一：税收政策
纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
（二）《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。
二：税收图解
国内旅客运输服务进项抵扣的判断逻辑路线图
三：实务问题
1：超标准旅客运输服务进项税额抵扣
对于超标报销费用，之于国企等单位，这是非常严格的。比如可以从相关新闻中，“超标准、超范围报销差旅费科技局工作人员受党内处分”（来源：长江日报）“本报讯（记者王雪通讯员丁阳齐阳方宇）15日记者从市纪委获悉，因赴外地培训，超标准、超范围报销差旅费，两名科技局工作人员受到党内警告处分。”
而对于一般的企业，超标的相关报销费用，更多的企业内部管理的问题。那么超标准旅客运输服务除了涉及企业所得税问题，还涉及增值税进项抵扣问题。
例：小王为某公司业务人员，其公司交通工具乘坐标准为，（业务人员火车为硬座/高铁二等），本月小王因乘坐高铁一等票545元（同等高铁二等票金额为327元）。
如果公司严格执行制度，最终允许小王报销350元。则相关账务和税务处理如下：
借：销售费用-差旅费 300
应交税费-应交增值税（进项）27
贷：现金/银行存款 327
注意这是火车或者高铁票，可以采用这种做账方式。因为进项是计算扣除的。但是如果是取得的增值税专用发票类旅客运输服务。
例子：小王为某公司业务人员，其公司住宿标准为，（ 一类地区一天300元等），本月小王因在一类地区发生住宿费371元。
如果公司严格执行制度，最终允许小王报销300元。则相关账务和税务处理如下：
借：销售费用-差旅费 283.02
应交税费-应交增值税（进项） 21
贷：现金/银行存款 300
应交税费—应交增值税（进项税额转出）4.02
但是有的人这么寻思着。发票这金额545元，我虽然只支付给员工350元，但是我还是想享受45元进项的扣除（按照545元计算），我还想所得税前多扣除。那么他们会怎么做账务上的处理呢？
借：销售费用-差旅费 500
应交税费-应交增值税（进项）46
贷：现金/银行存款 327
其他应收款/应付 219
那么这个其他应收/应付，怎么处理呢？ 一直挂着?或者是在工资工扣除？做一下分录？
借：其他应收款/应付 219
贷：应付职工薪酬 219
说实话以上会计处理，在某些人看来似乎能合理转换超标的旅客运输费用，但是明眼人一看，就知道这肯定是存在问题的。
后续旅客运输服务进项税额抵扣，也是企业关注的重点。因为计算抵扣与增值税专用发票勾选抵扣，还是存在一定的风险。
一是税局方面，对于旅客运输服务票据，和专票有强大的金三系统管控不同，那么旅客运输服务票据管控难度增加，二是税局征管成本增加，旅客运输服务票据存在问题，但是税局要稽查存在面太广，稽查成本增加。但是以非雇员旅客运输服务票据混入其中，在目前个税相关信息系统完备下，以及相关合同核查下，比较容易将这种手段发现。还有旅客运输服务票据一定是与企业的营业收入，以及企业经营状况是存在一定关系的，如数相关旅客运输服务数据超出企业历史相关数据太多，肯定需要企业给出一个合理解释。实务中还有个问题，就是很多时候存在报销类发票，将个人与企业混用，也就是日常说的顶票。比如员工报废某项费用，但是因某种原因发票不齐全，员工可能发现以前五一或者节假日去某地旅游，或者春节回老家的车票，用来抵相关费用。
在以前这种操作，税局有时候很难查证。管理起来也有难度，关键金额也不是太多，就算税局知道这么回事，更多是时候出于征管成本考虑，也就是睁一只眼闭一只眼完事了。但是现在旅客运输服务进项税额可以抵扣了，那么我们就要思考一个问题了。什么问题呢？也就是你这个充抵的旅客运输服务发票，相关进项是否进行抵扣呢？如果这些票据出于谨慎考虑，不抵扣，那么似乎也不好，因为税局如果真要查到这些票据，可能会问政策允许抵扣，你为什么不抵扣，是不是心虚？还是存在什么问题？ 抵扣吧，也存在一个问题，因为以前税局对这类票不太关注，但是某些销售类公司，这类支出金额其实还是很大的，如果计算抵扣进项来说的，能计算抵扣的进项金额也不算小了。那么比如本例子，利用节假日个人消费发票，充当公司业务所用票据。其实如果税局只要侧重检查这些票据的特殊日期，也能找到突破口。
二是企业方面，对于旅客运输服务票据，相比较专票管理难度比较大了。因为旅客运输服务票据是公司各部门员工接触，其对于票据的认识不足，导致取得时不合规发票比较普遍。同时因为旅客运输服务票据可能会存在票据丢失问题，而公司采用其他票据顶替的现象。
对于企业来说，虽然关于旅客运输服务票据，税局目前并没有具体的文件，对于如何管理这些票据。实际上企业还是需要从风险管理的角度，从制度，票据台账，票据档案，票据风险管控等做好充足的准备工作。同时对于广大员工强化对于这类票据的认识，可以通过培训和报销制度考核结合，将制度真的落地，让每一个员工认识其重要性。
2：企业报销涉及旅客运输服务制度的思考
旅客运输服务可以抵扣进项税后，企业可能需要对涉及这类票据制度，进项更新和完善。比如之前公司涉及差旅费机票制度：“机票须从指定集团旅行社预订，旅行社须按最高折扣出票。赴同一目的地出差，一次只允许出一个航班的机票。出差机票如未从指定集团旅行社预订，经分管业务副总裁审批同意方可允”
根据新政策我们知道，企业通过旅行社或网上订票平台订购机票，取得的为增值税普通发票，发票上属于“旅游服务”，可能不归属于旅客运输服务，不能抵扣进项税额。所以，旅行社或网上代订机票取得的普通发票（纸质和电子）不能抵扣进项。当然如果集团与这些旅行社或者机票代理机关，采用定期结算且开具增值税专用发票方式，当然可以根据发票如实抵扣进项，也不存在计算抵扣的问题了。
如果企业只是取得普通发票下，那么问题来了，如果按照政策层面来说，这些网上代订机票相关公司，后续的操作是否需要改变呢？还是说发票开具方面需要做出改变呢？还是说企业需要另外制定机票合作方？ 企业可能不仅仅考虑进项税额抵扣的问题，还需要考虑成本的比较（比如更换其他方式，是否比代理机构成本更节约呢）。
企业对于员工探亲差旅费报销问题，一般企业制度可能都只这么规定:“逢节假日/周末去探亲地出差(或者直接探亲)，往返交通费可按差旅费标准报销。探亲交通费标准均为：飞机经济舱、高铁二等座、火车硬卧。”
企业所得税方面，有人可能会说这可能被认定为与生产经营无关的支出。因为所得税有合理，真实的所得税要求，且与生产经营相关也是相关条文中提到的。如果所得税认定为与生产经营无关的支出，那么增值税方面是否也不能抵扣呢？其实根据增值税条例及实施细则和财税（2016）36号，进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。也就是相关文件增值税，并没有提到与生产经营相关。那么从文字上似乎增值税并没有明确提到与生产经营相关，那么是否只要取得增值税专用发票就可以抵扣进项呢？或者说不要是不是属于不能抵扣的范围，都可以抵扣呢？这个争议也是比较多。
就这个问题，我们来看税局相关答疑吧：请问纳税人为非雇员（如客户、邀请讲课专家等存在业务合作关系的人员）支付的旅客运输费用，能否抵扣进项税额？答：39号公告规定，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这里指的是与本单位建立了合法用工关系的雇员，所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。需要注意的是，上述允许抵扣的进项税额，应用于生产经营所需，如属于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
在这个答疑中，我们似乎看到“上述允许抵扣的进项税额，应用于生产经营所需”。那么是否直接认为增值税进项抵扣，其中一个前提就是对与生产经营相关的判定呢？笔者对此持保留意见，一则与生产经营相关，除非类似集体福利和个人消费这类法规明确写进去的，其他判定税局和企业可能有各自理解，逻辑上说是从根源理解还是从出发理解这个经营相关，恐怕较真起来也难以说明。最明显的例子就是，关于旅游费用能否税前扣除的例子。很多地方税局口径倾销不能税前扣除，但是也有例外。 宁波市国家税务局：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。
所以增值税与生产经营相关的问题，也可能存在这个争议。也可能各地税企业存在不同理解。
资料来源于《中国会计视野网》